融资租赁税法与会计在项目融应用

在中国经济高速发展的大背景下，融资租赁作为一种灵活高效的融资方式，已逐渐成为企业获取资金的重要途径。特别是对于固定资产需求较大的行业，如制造业、能源业和基础设施建设等领域，融资租赁以其“融物结合”、“分期支付”的特点，在缓解企业资金压力、优化资产负债结构方面发挥着重要作用。

深入探讨融资租赁在税法处理与会计核算方面的基本原理，分析其在项目融具体应用方式，并通过实际案例进行详细解读。我们也将重点研究税收优惠政策和税会差异问题，帮助企业更好地理解和运用这项融资工具。

融资租赁税法与会计在项目融应用 图1

融资租赁？

租赁业务根据风险和报酬的转移程度不同，可以分为经营租赁和融资租赁两种类型。根据中国会计准则（CAS16）的规定：

- 经营租赁：是指在租赁期届满时，租赁资产的所有权仍然归属于出租人，承租人无选择权。

- 融资租赁：指实质上转移了与资产所有权有关的风险和报酬的租赁，通常表现为承租人在签订合就拥有回购或优先权。

融资租赁的特点：

1. 融资功能：企业可以通过融资租赁获取设备、厂房等固定资产，提前实现生产能力提升。

2. 表外融资：符合现代财务报表管理要求，不会立即增加资产负债表中的负债科目。

3. 税收优惠：租赁期内，租金支出可以作为费用在税前扣除，减轻企业所得税负担。

4. 风险分担：通常需要设置一定的履约保证金和保险机制。

融资租赁的税法与会计处理

税法处理

在中国，融资租赁业务涉及的主要税种包括增值税、企业所得税和个人所得税（针对自然人）。增值税是最大的组成部分。根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号），融资租赁服务属于金融服务中的"租赁服务"，适用6%的税率。

税法上对融资租赁服务的处理特点：

- 税务登记：出租方需要在其机构所在地缴纳增值税，并向承租方开具发票。

- 进项税抵扣：一般纳税人承租方可以将融资租赁服务所含的增值税作为进项税额，用于销项税额抵扣，前提是其的产品属于应税范围且有合法凭证。

- 特殊税务处理：对于符合条件的跨境租赁业务和特定行业（如文化事业、科技企业），可能存在一定的税收优惠政策。

会计处理

根据CAS16《租赁》，融资租赁的会计处理遵循"双区分"原则，即对出租方与承租方分别规定不同的处理方法。以下是两种最常见的会计处理：

承租方的会计处理

识别融资租赁：企业在签订合需要评估是否满足融资租赁的定义。关键点包括：

- 租赁期占租赁资产使用寿命的比例较高

- 存在选择权或优惠购价条款

- 积累租赁支付额现值接近租赁公允价值

当确认为融资租赁后，承租方应按照以下步骤进行会计处理：

1. 确定融资金额：包括最低租赁付款额的现值和初始直接费用之和。

2. 记录资产与负债：在资产负债表中增加固定资产（或长期股权投资）和相应负债科目。

3. 分期摊销：将融资费用分摊到各个会计期间，采用实际利率法进行核算。

出租方的会计处理

出租方在融资租赁中的会计处理相对简单，主要包括以下步骤：

1. 初始确认：按租赁资产公允价值或账面价值入账，视情况决定采用成本模式还是公允价值模式计量。

2. 定期收益确认：每期根据租金收入和资产折旧计算损益，并在资产负债表中反映相关应收租金和累计折旧。

税法与会计差异的处理

融资租赁由于涉及税收优惠和会计准则的应用，往往会导致税会差异。以下是常见的几种情况：

1. 折旧政策不同：会计上按公允价值或租赁资产价值计提折旧，而税务上可能按照国家统一的 depreciation rate进行扣除。

2. 费用确认时点不同：会计处理强调配比原则，将融资费用分摊到各期；而税法通常允许一次性扣除相关费用。

3. 特殊事项调整：如承租方因技术进步提前更换设备等，需要进行专门的税务和会计处理。

融资租赁在项目融应用

融资本质与优势分析

融资租赁的本质是将实物资产的所有权、使用权和收益权在一定期限内分离。这种分离使得企业可以实现"以租代购"，灵活获取固定资产的不立即增加资产负债表上的债务。

融资租赁的优势包括：

- 优化财务结构：由于租赁资产通常不反映为负债，可以帮助企业在不降低偿债能力的情况下增加生产能力。

- 延后资本支出：通过分期支付租金的形式，将原本的大额资本开支分解为多期费用支出，改善现金流状况。

- 享受税收优惠：合理的税务筹划可以显著降低企业税负。

典型项目融资案例分析

案例背景

发电企业在建设一座新的燃煤电厂时，资金需求达50亿元。由于传统贷款审批严格、程序繁琐，且该企业资产负债率已较高，无法进一步通过银行借贷解决全部资金需求。因此决定采用融资租赁的获取部分设备。

融资租赁方案设计：

- 融资规模：拟通过融资租赁筹集30亿元用于锅炉、汽轮机等核心设备。

- 租期结构：设置5年租赁期限，租金分12期支付，并在第6年末设立设备回购条款（行权价格根据公式计算）。

- 税务安排：合理利用税收优惠政策，降低整体税负。

会计处理：

承租方（发电企业）需要确认融资租赁资产和负债，在每期计提融资费用和折旧。出租方则根据租赁协议的约定，分期确认租金收入并进行相关资产折旧。

税务影响：

1. 承租方可以将每期支付的租金作为费用在税前扣除，缓解了当期所得税负担。

2. 由于融资租赁计入固定资产，并按年限平均法计提折旧，符合税务部门认可的加速折旧政策，进一步降低税负水平。

融资租赁与项目融资的结合应用

在不同行业的适用性

- 制造业：适合设备更新换代频繁的企业，如半导体制造、精密机械加工等领域。

- 基础设施建设：适用于BOT（建设-运营-转让）模式中的资产融资，降低初始投资压力。

- 能源行业：风力发电机组、太阳能电池板等新能源设备的融资租赁需求旺盛。

融资本质分析

- 风险分担机制：通过设定保证租金支付和资产保险机制，实现风险在出租方和承租方之间的合理分配。

- 激励相容原则：通过租金结构设计（如与销售收入挂钩），激励承租方提高设备利用率和降低维护成本。

税会差异与风险管理

常见税会差异

1. 折旧基数不同：

- 会计处理以公允价值或租赁资产的账面价值作为折旧基数。

- 税务处理一般按国家统一规定的折旧年限和残值率计算。

2. 费用确认时点不同

- 会计上将融资费用分摊到各期，计入当期损益。

- 税法允许在租赁开始时不扣留部分费用，或按照一定比例分期扣除。

3. 公允价值变动处理：

- 在公允价值模式下，会计要求根据市场变化调整资产账面价值。

- 税法通常不允许将未实现的公允价值变动计入应纳税所得额。

差异处理方法

- 设置调节科目：在财务报表中单独记录税会差异，在申报纳税时调整到应纳税所得额。

- 加强税务筹划：通过优化租赁结构设计，提前预计并计算可能产生的差异，制定合理的税务安排方案。

融资租赁的风险管理

风险来源

1. 信用风险

- 承租方因经营不善或恶意违约导致无法支付租金。

2. 市场风险

- 设备贬值或技术更新换代导致残值减少。

3. 操作风险

- 在融资租赁合同履行过程中产生法律纠纷。

风险管理策略

1. 建立完善的信用评估体系：对承租方的财务状况、经营历史和行业前景进行严格审查，必要时要求提供担保或抵押。

2. 合理设定租赁条款：

- 租金支付与承租方的现金流相匹配。

- 设定合理的残值保障措施（如强制续租条款）。

3. 建立风险预警机制：定期跟踪和评估承租方的财务状况，及时发现潜在问题并采取应对措施。

融资租赁作为一种创新的融资，在项目融具有重要的战略意义。它不仅能够帮助企业优化资本结构、改善现金流状况，还能通过合理的税务筹划降低整体税负水平。但在实际操作过程中也需要注意税会差异带来的影响，并建立完善的风险管理机制以确保融资活动的安全性。

随着我国金融市场的发展和融资租赁法规的逐步完善，融资租赁必将在更多领域发挥其独特的作用，成为企业融资的重要手段之一。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）