承租人融资租赁税收政策解析及实务操作指南

在现代金融市场中，融资租赁作为一种重要的融资工具，被广泛应用于企业设备更新、技术改造以及资产扩张等领域。特别是对于中小企业而言，融资租赁提供了一种灵活的融资方式，在不占用过多流动资金的前提下，实现了生产设备和技术的快速升级。融资租赁涉及复杂的税务处理策规定，尤其是承租人作为租赁关系的核心主体，其税务处理直接影响企业的财务状况和发展规划。

承租人融资租赁税收政策解析及实务操作指南 图1

系统梳理承租人融资租赁税收政策的基本框架、具体规定以及实务操作中的注意事项，并结合实际案例进行深入分析，以期为项目融资从业者提供有益的参考和指导。

承租人融资租赁税收政策概述

融资租赁是指出租人根据承租人的要求和选择，向承租人指定的供应商租赁物，并将其使用权转移给承租人的一种融资。在整个租赁期间，承租人有权使用租赁资产，但并不拥有其所有权。融资租赁作为一种金融工具，在企业项目融具有重要意义。

在税收政策方面，融资租赁涉及的主要税种包括增值税、企业所得税和个人所得税（针对自然人）。由于融资租赁交易结构复杂，税务处理也相对繁琐，因此掌握相关的税收政策对于优化企业税务负担至关重要。

承租人融资租赁的税法规定

1. 增值税

1.1 增值税纳税人认定

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及相关法规，融资租赁交易中的纳税主体主要为出租人和承租人。一般情况下，出租人作为租赁物的所有权人，承担缴纳增值税的义务；而承租人则需要在使用租赁资产的过程中处理相关的进项税抵扣问题。

1.2 租赁服务的税务处理

在融资租赁中，出租人提供的是“融资性售后回租”或“直接租赁”服务。根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），融资租赁属于金融服务中的“贷款服务”，适用6%的税率。

1.3 租赁物残值处理

在融资租赁结束时，承租人可以选择租赁物或将其退还给出租人。如果承租人选择，则需要缴纳相应的增值税；如果选择退还，则通常不需要缴纳额外税费，但需根据残值情况进行税务调整。

2. 企业所得税

2.1 租赁费用的税务处理

承租人在融资租赁中支付的租金，可以作为企业的经营成本，在税前扣除。但需要注意的是，租金扣除应遵循权责发生制原则，即按月或按季分期扣除，而不是一次性计入当期损益。

2.2 未实现融资费用的税务影响

在会计处理中，承租人会将融资租赁交易中的未实现融资费用（即租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值之间的差额）作为一项负债进行确认。这部分金额将在未来期间逐步摊销，并计入企业的损益。在税收方面，未实现融资费用的税务影响取决于企业在纳税申报时的具体处理。

3. 个人所得税

如果承租人是个体工商户或自然人，则其融资租赁交易涉及的租金收入和相关支出需要缴纳个人所得税。具体税率根据当地政策和租赁合同约定执行。

承租人融资租赁税收优惠政策

为了鼓励企业采用融资租赁进行设备更技术改造，国家出台了一系列税收优惠政策：

1. 增值税即征即退

部分地方政府为吸引企业通过融资租赁进行投资，会提供增值税即征即退的优惠政策。在些或经济特区，融资租赁公司和承租人可以享受30%~70%不等的增值税返还。

2. 企业所得税优惠

对于符合《国家税务总局关于设备器具折旧有关税务问题的通知》（财税〔2018〕54号）规定的融资租赁项目，承租人可以按照税法规定缩短固定资产折旧年限或享受加速折旧政策，从而降低企业的所得税负担。

3. 政府补贴与奖励

一些地方政府为支持企业发展，会针对采用融资租赁进行技术改造的企业提供财政补贴或税收奖励。针对新能源、高端制造等重点行业，企业提供专项资金用于补偿融资租赁费用。

承租人融资租赁税务风险分析及防范策略

承租人融资租赁税收政策解析及实务操作指南 图2

1. 主要税务风险

（1）租赁物残值处理的税务问题：如果租赁资产在期满时处置不当，可能导致增值税重复缴纳或损失抵扣机会。

（2）未实现融资费用的税务影响：若未实现融资费用未及时进行税务处理，可能影响企业的当期损益和未来期间的税负。

（3）税收优惠政策的不确定性：不同地区的税收政策差异较大，企业需要密切关注政策变化，避免因政策调整导致的税负增加。

2. 风险防范措施

（1）建立健全税务管理制度

承租人应设立专门的税务管理部门，定期对融资租赁项目进行税务评估，并根据评估结果优化税务处理方案。企业应与专业的税务师事务所或法律顾问，确保税务处理合法合规。

（2）合理选择租赁结构

在签订融资租赁合承租人需要综合考虑租金支付方式、租赁期限、租赁物残值处理等因素，选择既能满足资金需求又能在税务上实现最优配置的租赁模式。

（3）加强税收优惠政策研究

企业应密切关注国家和地方政府出台的各项税收优惠政策，并及时调整自身财务策略，最享受政策红利。应定期对融资租赁项目的经济效益进行评估，确保项目符合相关政策要求。

承租人融资租赁实务操作中的注意事项

1. 合同条款的税务合规性审查

在签订融资租赁合承租人需要特别注意以下几点：

（1）明确租金构成：租金应包含合理的融资成本和租赁服务费，避免因租金过高而触发反避税规则。

（2）约定清晰残值处理方式：在合同中明确租赁期结束时租赁物的归属及处置流程，避免因条款模糊导致税务纠纷。

（3）设定合理的税收分担机制：出租人与承租人之间应就增值税、企业所得税等税种的责任划分达成一致，并在合同中予以体现。

2. 租赁资产的会计处理

根据《企业会计准则第21号——租赁》的规定，承租人需要将融资租赁视为一项负债进行确认和计量。在实际操作中，企业应严格按照会计准则要求，合理计提未实现融资费用，并做好相关账务记录，以便税务机关审核。

3. 税务申报与合规管理

作为项目融资从业者，承租人需要确保融资租赁交易相关的税务申报资料完整、真实、合法。具体包括：

（1）按时提交增值税纳税申报表

（2）准确申报企业所得税扣除项

（3）及时缴纳应缴税费

案例分析：制造企业融资租赁项目的税务处理

以一家位于经济特区的装备制造企业为例，其通过融资租赁方式引进了一批高端生产设备。以下是该项目在税务上的具体处理：

1. 增值税方面

该企业与融资租赁公司协商后确定，租赁合同约定的租金总额为20万元（含税），适用6%的税率。根据当地政策，政府给予50%的增值税返还优惠。

企业在缴纳增值税时可以申请退还10万元 8≈23.75万元。

与建议

融资租赁作为一种灵活高效的融资方式，在帮助企业实现资产扩张和技术升级方面发挥着重要作用。企业在利用这一工具的也需要高度重视税务管理，避免因税务处理不当而导致的经济和法律风险。

为了更好地应对融资租赁带来的税务挑战，项目融资从业者可以从以下几个方面入手：

1. 加强内部税务培训

通过组织内部培训会或邀请外部专家授课，提高企业财务人员对融资租赁业务中税务问题的认识和处理能力。

2. 建立长期关系

与专业的金融机构、税务师事务所等机构建立稳定的关系，借助第三方的专业力量提升企业的税务管理水平。

3. 关注政策变化

由于税收法规策处于不断调整之中，企业需要实时跟踪国家及地方层面的最新动态，及时调整自身的财务策略。

在“互联网 ”时代背景下，项目融资从业者更需要以专业过硬、服务优质的姿态，抓住融资租赁市场的发展机遇，为企业创造更大的价值。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）