融资租赁折旧计提：租赁资产归属与费用承担的责任划分

在项目融资领域，融资租赁作为一种重要的融资手段，因其兼具融资与融物的双重特征，而被广泛应用于企业设备购置和基础设施建设等项目中。在实际操作过程中，关于融资租赁项下的租赁资产折旧计提问题常常引发争议，尤其涉及到融资租赁租金费用承担方的责任划分以及相应会计处理细节。

融资租赁折旧计提：租赁资产归属与费用承担的责任划分 图1

本文旨在系统阐述融资租赁环境下折旧计提的基本原则与具体实践，重点解决融资租赁条件下“折旧由哪方计提”这一核心问题。通过对融资租赁法律关系和会计准则的深入分析，揭示租赁资产归属及折旧计提责任承担的本质逻辑，并结合行业实例进行说明，以求为项目融资从业人员提供清晰的操作指南。

融资租赁的基本概念与特点

1.1 融资租赁的基本定义

融资租赁（Financial Leasing），又称售后租回或杠杆租赁，是一种通过将资产所有权暂时转移给出租人，由承租人按期支付租金获得资产使用权的融资方式。其本质属于长期融资形式，适用于企业对设备、技术等资本性项目的投资。

1.2 融资租赁的主要特点

- 资产所有权转移：在融资租赁过程中，租赁资产的所有权通常会在租期内转移至出租人，但在实际操作中仍保持承租人的使用权。

- 融资期限较长：融资租赁一般涉及长期合同安排，租金支付周期与资产经济寿命期相匹配。

- 双重表外融资：企业通过融资租赁可以避免直接增加负债和所有者权益项下的记录。

租赁资产折旧计提的责任划分

2.1 租赁资产的所有权归属问题

在融资租赁活动中，虽然承租人在租赁期内拥有资产的使用权并实际享有收益，但资产所有权仍属于出租人。这意味着资产的实体风险和经济利益都由承租人承担。

2.2 租赁资产折旧计提的基本原理

- 资产折旧：折旧是指在会计处理中对固定资产由于时间推移或使用消耗而产生的价值贬损的一种分摊方法。

- 折旧费用的经济意义：作为一项期间费用，折旧金额直接影响企业的损益状况，也会对资产负债表中的资产价值进行调整。

2.3 承租人负有计提折旧的主要责任

基于租赁资产的实际控制权和使用收益权归属承租人这一法律关系，会计准则规定，在融资租赁中，由承租人负责对租赁资产进行折旧计提。具体而言：

- 资产归属原则：承租人虽然不拥有资产的法定所有权，但在经济实质上承担与资产管理和维护相关的义务，因此应当承担相应风险和报酬。

- 收益与风险匹配：在融资租赁安排中，由承租人享有租赁资产带来的全部经济利益，也应承担因资产贬值而导致的风险。

折旧计提对财务报表的影响

融资租赁折旧计提：租赁资产归属与费用承担的责任划分 图2

3.1 资产负债表上的体现

- 承租人在其资产负债表中将租赁资产作为使用权资产（right-of-use asset）列示，并按公允价值进行初始计量。

- 承租人还需记录相应的租赁负债（lease liability），反映未来租金支付的现值。

3.2 利润表上的影响

- 承租人需定期对使用权资产计提折旧，按照会计准则的要求将该费用计入损益表中的管理费用或生产成本等项目。

- 租赁相关的折旧费用会直接影响企业的净利润水平，并在一定程度上影响资本结构分析。

3.3 出租人的会计处理

出租人不承担租赁资产的折旧计提责任，其财务报表只记录与融资租赁交易相关的租金收入和资产处置损益。这样设计体现了“风险与收益相匹配”的会计原则。

行业实践中的注意事项

4.1 租赁合同的关键条款

在项目融资实践中，建议明确以下条款：

- 折旧计提的责任方：应在租赁合同中明确规定由承租人负责折旧费用的核算。

- 租金与维护义务的关系：防止因租金支付而影响折旧计提责任的承担。

4.2 会计处理差异的影响

不同国家和地区的会计准则（如IFRS、US GAAP）对融资租赁的会计处理可能存在差异，这会对折旧计提的具体方式产生影响。企业应当关注法规变化，并及时调整财务处理策略。

4.3 税务规划与折旧管理

折旧计提不仅是会计问题，还涉及税务优化。承租人应当结合税收政策合理安排折旧年限和方法，以实现节税效果。

案例分析

假设某制造企业通过融资租赁方式引进一条价值50万元的生产线，租赁期限为10年。根据会计准则，承租人在其财务报表中：

1. 将租赁资产作为使用权资产列示，在资产负债表中反映该项资产的存在；

2. 每期计提折旧费用，按直线法计算，年折旧额=50万 10 = 50万元；

3. 记录相应的租赁负债，并根据市场利率和租金支付情况确认每一期应偿还的本金和利息。

这种会计处理方式清晰地反映了企业的财务状况和经营成果。

与建议

融资租赁中的折旧计提关系到企业财务健康度和税务合规性，也影响着各方当事人的经济利益。在实际操作中，应当注意以下几点：

- 建议企业在签订租赁合明确各项条款，确保对折旧责任的划分不存在歧义。

- 财务人员需熟悉相关会计准则变化，并结合监管要求和企业需要进行合理安排。

- 租赁资产的折旧计提应与企业的实际使用状况保持一致，避免人为调整造成财务数据失真。

“融资租赁 折旧由哪方计提”这一问题实质上是由租赁资产的经济归属决定的，在项目融资活动中，承租人应当履行计提折旧的主要责任。希望本文能为从业人员提供有效参考，推动融资租赁项目的规范运作与管理优化。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）