融资租赁超税负返还的计算方法与实践

融资租赁超税负返还是什么？

融资租赁是一种以融资为目的的租赁形式，广泛应用于企业设备购置、基础设施建设等领域。在融资租赁交易中，承租人和出租人之间的权利义务关系复杂，涉及增值税、企业所得税、个人所得税等多个税种。由于融资租赁具有金融属性和租赁属性的双重特征，其税务处理一直是实务中的难点。超税负返还（Excess Tax Deduction Return）是指在租赁期内，承租人支付的租金中包含的税费超过其实际应承担的部分时，承租人可以通过一定的程序向税务机关申请退还多缴纳税款的过程。

围绕融资租赁超税负返还这一主题，系统阐述其定义、计算方法及实际应用中的注意事项，并结合项目融资领域的特点，提供实践建议。

融资租赁超税负返还的计算方法与实践 图1

融资租赁超税负返还的计算步骤

1. 明确融资租赁的基本结构

在融资租赁交易中，承租人通常通过支付租金获得设备或其他资产的使用权，而出租人负责购置资产并租赁给承租人。租金通常由租赁费、利息和折旧三部分组成。由于融资租赁具有融资性质，租金中的利息部分可以在企业所得税前扣除。

2. 确定涉及的主要税种及税率

在中国，融资租赁交易中主要涉及增值税（通常为9%）和企业所得税（一般为企业利润的25%）。如果租赁资产属于个人所有，则可能涉及个人所得税。承租人在支付租金时需要缴纳相关税费，并在税务申报时扣除可抵扣部分。

3. 计算超税负返还的具体步骤

- 步：计算实际已缴纳税款总额

承租人需统计租赁期内已缴纳的增值税和企业所得税。

- 第二步：确定应承担的理论税款金额

根据融资租赁合同约定的租金、利率和资产折旧率，计算承租人在不考虑税收优惠情况下的理论税负。

- 第三步：比较实际缴纳税额与理论税负

如果实际缴纳税额超过理论税负，则超出部分可申请返还。

4. 注意事项

- 各地的税收政策可能存在差异，建议承租人在申请前当地税务机关。

- 超税负返还仅适用于增值税和企业所得税，不包括个人所得税和其他地方性税费。

影响超税负返还的主要因素

1. 租赁结构的选择

租赁期限、租金支付及资产折旧率等都会影响理论税负的计算结果。选择合理的租赁结构可以降低超税负的风险。

2. 税率政策变化

增值税和企业所得税的税率调整会影响实际缴纳税额和理论税负的差额。承租人需及时关注税收政策的变化并调整税务规划。

3. 地区差异

由于中国各省市自治区的税收优惠政策不同，部分地方政府可能会给予额外的返还支持。选择税收优惠力度较大的地区开展融资租赁业务可以提高超税负返还的概率。

融资租赁超税负返还的常见问题解答

1. 承租人是否必须申请超税负返还？

不是所有融资租赁交易都需要申请超税负返还。如果承租人的实际缴纳税额小于或等于理论税负，则无需申请。

2. 如何提交超税负返还申请？

承租人需向主管税务机关提交《退税申请表》，并附相关证明材料，包括租赁合同、租金支付凭证及税务计算依据。审核通过后，税务机关将退还多缴纳税款。

3. 超税负返还的金额如何计算？

超税负返还金额=实际已缴纳税款-理论应纳税额。

融资租赁在项目融资中的实践意义

1. 优化企业现金流管理

通过融资租赁超税负返还，承租人可以减少不必要的资金占用，提升企业的现金流效率。

2. 降低税务风险

融资租赁超税负返还的计算方法与实践 图2

合理规划租赁结构和税率政策，能够避免因税务处理不当导致的法律纠纷。

3. 提高融资灵活性

融资租赁结合超税负返还机制，为企业提供了一种灵活的融资工具，尤其是在固定资产投资需求较大的情况下。

融资租赁超税负返还是一种有效的税务优化手段，但其复杂性和地方性要求承租人在实际操作中必须谨慎规划。通过合理选择租赁结构、关注税收政策变化并及时申请超税负返还，企业可以更好地实现降本增效的目标。随着中国税收政策的不断完善，融资租赁在项目融资领域的应用将更加广泛和深入。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）