融资租赁归还时折旧计提的责任主体及会计处理探析

融资租赁是一种复杂的金融工具，广泛应用于企业融资和资产配置中。在融资租赁交易中，承租人通常通过租赁合同获得对租赁物的使用权，而出租人则保留租赁物的所有权。随着租赁期限的届满或提前终止，归还租赁物时涉及的会计处理问题尤为关键，尤其是折旧计提的责任主体问题。这一问题不仅关系到双方的财务健康状况，还直接影响企业的税务合规性和资本预算决策。深入探讨融资租赁归还时折旧计提的责任主体，并结合项目融资领域的实践，分析其影响因素和解决方案。

折旧计提的基本概念与融资租赁的特殊性

折旧计提是指在固定资产使用寿命内，将其历史成本逐步分摊到各个会计期间的过程。对于融资租赁而言，由于租赁物的所有权归属于出租人，但使用权归承租人所有，因此折旧计提的责任主体往往存在一定的争议。

融资租赁归还时折旧计提的责任主体及会计处理探析 图1

根据《企业会计准则第21号——租赁》的规定，承租人通常应当按照租赁资产的使用时间计提折旧，而出租人则不需要对租赁物进行折旧处理。这是因为承租人在租赁期内对租赁物具有实质控制权，并且承担了与租赁物使用相关的经济利益和风险。

在些特殊情况下，租赁合同中明确约定或双方协商一致的情况下，也可能出现出租人承担部分折旧责任的情形。这需要根据具体合同条款和会计准则的要求，进行专业判断和处理。

归还租赁物时的折旧计提问题

在融资租赁协议到期后，承租人通常有两种选择：一是续签租赁合同继续使用租赁物；二是归还租赁物给出租人。无论哪种情况，归还租赁物时的折旧计提问题都需要特别关注。

1. 承租人的责任

根据会计准则，承租人在租赁期内应当按照租赁资产的剩余使用寿命或预计可使用年限计提折旧。这一过程通常在租赁开始日就开始，并持续到租赁期结束。当租赁物归还给出租人时，承租人需要确保其账面价值与实际残值相符，以避免出现财务不实的情况。

2. 出租人的责任

出租人在融资租赁交易中通常不需要计提折旧，因为租赁物的所有权并未发生转移。在特定情况下（如融资租赁终止或资产损坏），出租人可能需要对租赁物的账面价值进行调整，并根据具体情况决定是否计提折旧。

融资租赁归还时折旧计提的责任主体及会计处理探析 图2

归还租赁物时折旧计提的关键因素

在实际操作中，归还租赁物时折旧计提的责任主体和金额往往受以下因素的影响：

1. 租赁合同条款

租赁合同的具体内容是决定折旧计提责任的首要依据。如果合同明确规定承租人负责租赁物的维护和折旧计提，则其必须履行相应义务；反之，若无明确约定，出租人可能需要承担一定的责任。

2. 资产残值评估

归还租赁物时的残值评估是确定折旧计提金额的重要依据。如果租赁物的实际残值低于账面价值，承租人需要对此进行调整，并承担相应的经济损失。

3. 会计准则要求

不同国家和地区的会计准则可能对融资租赁中的折旧计提有不同的规定。《国际会计准则第17号——租赁》（IAS 17）与《美国会计准则第84号——杠杆租赁》（ASU 84）在些细节上存在差异，这需要从业者特别注意。

实务中的常见问题及解决方案

1. 承租人未计提折旧的风险

如果承租人在租赁期内未按规定计提折旧，可能导致其财务报表不准确，并影响税务申报的合规性。为避免这种情况，企业应当建立健全内部控制系统，确保折旧计提工作按时完成。

2. 租赁物残值与账面价值差异的处理

当租赁物的实际残值低于账面价值时，承租人需要通过调整折旧金额或确认资产减值损失等方式来反映这一差异。这通常需要专业的评估和审计支持，以确保会计处理的准确性和合规性。

3. 跨境融资租赁中的协调问题

在跨境融资租赁中，不同国家的会计准则和税收政策可能存在差异，导致折旧计提的责任主体和金额难以统一。为解决这一问题，企业应当与专业机构，制定符合当地法规的租赁方案，并做好跨区域的财务协调工作。

融资租赁归还时折旧计提的责任主体问题是项目融资领域中一个复杂而重要的议题。承租人通常需要按照会计准则和合同条款的要求，承担折旧计提的主要责任；出租人则需根据具体情况决定是否需要调整其账务处理。

在实际操作中，企业应当充分考虑租赁合同的特殊性、资产残值评估以及会计准则要求等多重因素，并通过专业的内部管理和外部审计支持，确保融资租赁交易中的折旧计提工作合规、高效。只有这样，才能更好地优化企业的财务结构，降低潜在风险，实现长期稳健发展。

以上内容结合了项目融资领域的实践经验和会计准则的要求，旨在为企业从业者提供参考和启示。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）