融资租赁会计处理与入账规范-企业财务管理实务探讨

随着我国金融市场的发展和企业融资需求的多样化，融资租赁作为一种重要的融资，在帮助企业盘活资产、优化资本结构方面发挥着越来越重要的作用。在实际操作过程中，如何准确进行融资租赁业务的会计处理与入账，一直是企业财务管理人员面临的重要课题。深入探讨融资租赁的定义、会计处则、具体入账方法及注意事项，并结合实务案例进行说明。

融资租赁的基本概念

融资租赁（Financial Leasing），是指出租人根据承租人的要求和选择，向租赁物的所有者或其他供应商租赁物，并以融资租赁合同的提供给承租人使用，承租人支付租金的融资。与经营租赁不同，融资租赁具有融资与融物相结合的特点，且租赁期限较长，租赁期满后设备通常由承租人留购。

在会计处理方面，根据《企业会计准则第21号——租赁》的相关规定，融资租赁业务需要作为资产和负债分别进行确认和计量。具体而言，在出租人一方，融资租赁的会计处理涉及租赁物的销售、租赁收入的确认等；而在承租人一方，则涉及到融资费用的分摊、租金支出的记录以及租赁资产的折旧或 amortization（资产减值）等内容。

融资租赁会计处理与入账规范-企业财务管理实务探讨 图1

融资租赁入账的基本原则

在进行融资租赁业务时，正确的会计处理和入账规范是确保企业财务健康和合规性的基础。根据会计准则的要求，融资租赁相关的入账需要遵循以下基本原则：

1. 实质重于形式：在判断是否为融资租赁时，应以交易的经济实质为准，而不仅仅关注合同的形式。如果承租人能够控制租赁物的使用，并且租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则应按融资租赁处理。

2. 风险与报酬转移：在融资租赁中，风险和报酬已经实质上从出租方转移到承租方。在会计处理时，承租方需要将租赁资产作为自有资产进行记录，确认相应的负债。

3. 可比性原则：企业的会计处理方法应保持前后一致，并且在不同企业之间具有可比性。对于相同交易或事项，不同的企业应当采用相同的会计政策，以确保财务报表的可比性。

4. 及时性原则：融资租赁相关的经济业务发生时，应当及时进行会计记录和披露。不得故意推迟或提前入账时间，影响企业的财务状况真实反映。

融资租赁入账的具体步骤

1. 出租方的会计处理

出租方在收到承租方的融资租赁申请，并与之签订融资租赁合需要将租赁物从资产负债表中转出，并按照公允价值确认销售收入。具体分录如下：

借：银行存款（或应收账款）

贷：主营业务收入

在出租资产时，如果发生了相关费用（如律师费、评估费等），则需要计入当期损益。

2. 承租方的会计处理

承租方在签订融资租赁合同后，应当根据合同条款确认租赁资产和相应的融资租赁负债。具体分录如下：

借：使用权资产

贷：长期应付款（或一年内到期的非流动负债）

贷：银行存款

"使用权资产"是指承租方对租赁物的使用权，在资产负债表中作为固定资产或其他适用类别列示。而“长期应付款”则是指承租方在未来期间支付租金所形成的负债。

3. 后续计量

在融资租赁合同执行过程中，双方都需要进行相应的后续会计处理：

- 出租方：出租方通常需要确认租金收入，并根据租赁资产的残值进行减值测试。如果租赁资产在合同期满后仍有使用价值，并且其公允价值低于账面价值，则应计提减值准备。

借：资产减值损失

贷：应收账款（或长期应收款）

- 承租方：承租方需要按照一定的折旧率对租赁资产进行 amortization，并按期支付利息费用。若融资租赁负债的折现率发生变化，则需重新计算其账面价值。

常见问题解析

1. 租赁期满后的处理方式有哪些？

在融资租赁合同到期后，通常会采取以下几种处理方式：

- 留购：承租方支付象征性价款将租赁物的所有权转移至自身名下。

融资租赁会计处理与入账规范-企业财务管理实务探讨 图2

- 续租：双方协商一致继续租赁期限。

- 退租：在特殊情况下，如果租期未满且设备无重大减值，则可能需要退还租赁物，并结清相关费用。

2. 如何判断是否为融资租赁？

主要依据包括：

- 租赁期限较长（通常为资产使用寿命的大部分）。

- 租赁设备的所有权最终转移至承租方，或者在租赁期结束后承租方有较低价格购买的选择权。

- 承租方负责设备的日常维护和管理，并承担相关风险。

3. 融资租赁与经营租赁的主要区别？

主要区别在于：

- 权属关系：融资租赁中，承租方有权在租赁期结束后获得资产的所有权，而经营租赁则没有这一权利。

- 会计处理：融资租赁需要承租方确认使用权资产和相应负债，而经营租赁通常不影响资产负债表的结构。

案例分析

为了更好地理解融资租赁的入账流程，以下通过一个实务案例进行详细说明：

背景信息：

- 出租方：设备制造公司（以下简称"A公司"）

- 承租方：汽车生产厂商（以下简称"B公司"）

- 租赁物：一台价值1,0万元的生产线设备

- 租赁期限：5年，每年租金20万元

- 残值率：预计为公允价值的5%，即残值为50万元

融资租赁合同的主要条款包括：

1. 租赁物的所有权在租赁期内属于A公司，但在合同期满后由B公司以1元的价格购得。

2. B公司需要支付首付款10万元，并按年支付租金20万元，分五期支付。

出租方的会计处理步骤：

1. 签订合同并转移设备

A公司在收到B公司的首付款后，将设备交付给承租方。根据协议条款，在租赁期间设备的所有权仍属于A公司，但控制权已经转移。A公司需要终止该设备的账面价值。

借：银行存款 10万

贷：应收账款（融资租赁）90万

2. 确认销售实现

在租赁期开始时，由于设备所有权保留，其并未真正出售，但按照会计准则的要求，仍需按公允价值确认销售收入。

借：应收账款（融资租赁）

贷：营业收入

3. 后续租金收入的确认

随着每笔租金的收取，A公司应当将其作为 rental income （租赁收入）计入利润表中。

每年会计分录为：

借：银行存款 20万

贷：营业收人 20万

4. 期末残值处理

在租赁期满时，设备的残值约为50万元。A公司应当在收到B公司的付款后进行如下处理：

借：银行存款 1元

贷：资产减值损失（或残值收入）差额部分

承租方的会计处理步骤：

1. 租赁开始时

B公司收到设备并确认使用权资产和负债。

借：使用权资产 1,0万

贷：长期应付款 90万（总租金减去首付款）

银行存款 10万

2. 后续折旧和利息分摊

B公司需要按照年限平均法对设备进行 amortization。预计使用年限5年，残值率为5%，则每年折旧率=(1,0-50)/5=190万。

每期的融资租赁费用包括：租赁利息、折旧费用等，需分摊到每期损益中。

3. 每年支付租金

每年支付20万时：

借：长期应付款

贷：银行存款

4. 期末资产处理

在合同期满后，假设B公司以1元取得设备所有权，则需要将所有未结余额结清，并终止该使用权资产的记录。

融资租赁业务的常见风险及应对措施

主要风险：

- 信用风险：承租方可能无法按时足额支付租金，导致出租方发生坏账损失。

- 流动性风险：对于短期负债为主的融资租赁公司，可能出现偿付压力。

- 资产贬值风险：租赁物的市场价值快速下降可能导致账面价值高估。

应对措施：

1. 对承租方进行严格信用评估，确保其具备按时还款的能力和意愿。

2. 要求提供足够的担保或抵押品，并在合同中明确条款，减少风险敞口。

3. 建立完善的资产跟踪体系，及时监控设备的使用状况和市场价值变化，必要时计提减值准备。

与建议

融资租赁作为一种重要的融资，在帮助企业优化资本结构、加快设备更新换代等方面发挥着积极作用。其会计处理相对复杂，且面临较多的风险点。企业应当严格按照会计准则的要求，准确进行融资租赁的确认和计量，并建立完善的风险管理体系，以确保财务健康和合规性。

在具体操作中，建议企业注意以下几点：

1. 加强内部培训：确保财务人员熟悉融资租赁相关的会计处理要求，避免因知识盲区导致的操作差错。

2. 健全内控制度：制定完善的业务流程和审批机制，特别是在风险评估、合同审查等环节设置多重把控。

3. 建立风险预警系统：实时监控承租方的财务状况变化，及时发现和处置可能出现的风险。

4. 寻求专业：在复杂或疑难案例中，可以寻求外部会计师事务所或法律机构的专业支持，确保业务合规性和会计处理的准确性。

融资租赁业务对于企业的发展具有重要价值，但也需要企业在享受其便利性的认真应对可能面临的挑战和风险。通过不断完善内部管理和外部支持体系，企业能够更好地利用这一工具，实现可持续发展目标。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）