融资租赁承租方进项税的关键问题与实践分析

在现代经济发展中，融资租赁作为一种重要的项目融资工具，已广泛应用于企业设备更新、技术改造和基础设施建设等领域。融资租赁的本质是通过融物的方式实现融资的目的，其核心特征在于租赁期内租赁物的所有权归属于出租人，而使用权则归于承租人。这种融资方式不仅能够帮助企业在不增加资产负债率的前提下获取所需资产，还能有效解决资金周转问题。

在融资租赁交易中，承租方作为实际使用租赁物的一方，在增值税和企业所得税等税务处理上具有特殊性。进项税的处理是承租方税务管理的关键点之一。从融资租赁业务的基本概念出发，结合相关税收政策，系统分析融资租赁承租方进项税涉及的主要问题，并探讨如何在项目融资中合理规划和管理租赁税负。

融资租赁承租方进项税的基本概念

融资租赁承租方进项税的关键问题与实践分析 图1

1. 融资租赁的定义与特点

融资租赁是指出租人根据承租人的要求和选择，向承租人提供所需设备并将其使用权转移给承租人，承租人按约定支付租金的一种融资。其核心特点是：

- 融资与融物相结合；

- 租赁期内租赁物所有权属于出租人，使用权归承租人；

- 租赁期满后，承租人通常可选择以残值租赁物或续签合同。

2. 融资租赁中的进项税

在增值税制度下，融资租赁涉及的税务问题主要集中在两个环节：租金收入与支出对应的增值税处理，以及设备购置相关的进项税抵扣。对于承租方而言，其最关注的是如何通过融资租赁业务实现进项税的有效抵扣，从而降低整体税负。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的规定，融资租赁属于“金融服务”中的“租赁服务”，按照销售额乘以税率计算销项税额；而对于承租方的租金支出，则可以作为当期费用进项税部分进行抵扣。

- 租赁物的所有权是否转移会影响租赁业务的税务处理；

- 如果租赁物所有权未发生转移，出租人应就其取得的租赁收入缴纳增值税；

- 若租赁协议约定在一定条件下（如付清全部租金后）转移租赁物所有权，则需结合合同条款判断具体的计税依据。

3. 相关税收政策依据

根据国家税务总局发布的《关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》，经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位，无论租赁货物的所有权是否转移给承租方，均按营业税暂行条例的规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事融资租赁业务，则需要区分所有权是否转移来决定适用增值税还是营业税。

随着营改增政策的全面实施，融资租赁业务已纳入增值税征管范围。根据《财政部、税务总局关于调整 Troutman Legal 售后回租等业务增值税政策的通知》，融资性售后回贷新项目（指2017年1月1日后发生的）不适用简易计税方法；而其他符合条件的 leasing services 可由出租方选择一般计税方法或简易计税方法。

融资租赁承租方进项税涉及的关键问题

1. 租赁物是否用于增值税应税项目

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，外购设备的进项税额可以分为两种处理：

- 如果企业将该设备用于增值税应税项目（如销售给一般纳税人），其进项税可以全部抵扣；

- 如果企业将该设备用于简易计税方法的项目或免税项目，则只能按比例计提不得抵扣的部分。

在融资租赁业务中，承租方往往希望租赁物能够被归类于“用于增值税应税项目”，从而实现全额进项税抵扣。这就要求企业在选择租赁物时充分考虑其未来的使用用途，并提前与出租人就相关条款达成一致。

融资租赁承租方进项税的关键问题与实践分析 图2

2. 如何确定租赁物的计价方法

融资租赁合同中，租金通常包括设备购置成本、融资利息及管理费用等部分。在增值税申报时，承租方需要明确区分哪些部分可以作为进项税进行抵扣。

根据《 leasing operations 的税务处理》相关规定：

- 若租赁物所有权不发生转移，则其进项税额应以出租人提供的专用发票为基础进行抵扣；

- 若租赁协议中包含设备购置服务，则可在符合一定条件下将该部分费用的进项税纳入抵扣范围。

3. 租赁期满后的税务处理

在融资租赁合同期满后，承租方通常有三种选择：

- 续签合同继续使用设备；

- 以约定的价格租赁物；

- 归还租赁物。

不同的选择会对整体税务处理产生影响：

- 如果企业选择以较低价格购回租赁物（价格显着低于公允价值），则需要考虑是否会产生增值税进项税转出的问题；

- 若租赁物被用于非应税项目，可能会导致部分进项税无法抵扣；

- 续签合同需重新评估租金的税务处理。

融资租赁承租方进项税管理策略

1. 合理选择租赁模式

企业在选择融资租赁模式时，需要综合考虑以下因素：

- 租赁期限与企业资金需求的一致性；

- 租赁物的残值率和更新周期；

- 税务处理对整体税负的影响。

建议优先选择标准化程度较高、税务处理明确的租赁模式。

- 标准融资租赁（经营租赁） vs. 融资性租赁（ finance lease ）；

- 是否采用售后回租的。

2. 优化合同条款

在签订融资租赁合应重点关注以下

- 租赁物的所有权归属；

- 租赁期间的税务责任分担；

- 租金发票开具及抵扣权限；

- 租赁期满后的处置方案。

通过合理设置相关条款，企业可以在控制风险的实现进项税的最大化抵扣。

- 确保出租方在约定条件下能够及时提供合规的增值税专用发票；

- 明确租赁期内设备维护和保险费用的税务处理。

3. 加强税务筹划与风险管理

企业在开展融资租赁业务前，应建立完善的税务筹划机制，充分评估不同方案下的税负影响，并制定应对策略。具体包括：

- 确定合理的融资结构，确保符合条件的进项税能够及时抵扣；

- 建立健全的信息管理系统，准确记录租赁物相关的财务数据和税务信息；

- 定期开展税务风险评估，及时调整管理措施。

在实际操作中，企业还需要注意以下事项：

- 保持与当地主管税务机关的良好沟通，获取最新的政策解读和支持；

- 避免因对政策理解不准确而导致的税务处罚或损失；

- 在进行跨国融资租赁时，需特别关注不同国家间的税收差异和相互协议。

案例分析与实践启示

为了更好地理解和应用上述理论，我们可以通过实际案例来深入探讨融资租赁中承租方进项税管理的关键问题。

案例背景

某制造企业（增值税一般纳税人）因生产规模扩大需要引进一条自动化生产线。由于资金有限，企业决定通过融资租赁获取设备使用权。双方签订了一份为期5年的融资租赁合同，年租金为20万元。

关键税务点分析：

1. 租赁物的所有权未转移；

2. 企业计划将该设备用于增值税应税项目。

税务处理：

- 出租人按一般计税方法缴纳增值税，在每个季度结束时向承租方提供增值税专用发票。

- 承租方可以凭此发票在当期申报中抵扣进项税额，具体金额为发票上注明的税额。

通过这种安排，企业的增值税负担得以合理降低，也为其未来的设备更新和技术创新提供了资金支持。

与政策展望

融资租赁作为项目融资的重要，在帮助企业实现资产扩张的也带来了复杂的税务管理挑战。通过对租赁模式的选择、合同条款的设计以及税务筹划策略的优化，企业可以在有效控制风险的前提下最大化进项税抵扣的效益。

随着我国“营改增”政策的不断深化以及国际税收环境的变化，融资租赁相关的税务规定可能会进一步完善。建议企业持续关注政策动态，加强人员培训，切实提升自身的税务管理水平。

在面对日益复杂的税务要求时，只有通过专业化的管理和规范化的操作，才能确保企业在利用融资租赁工具实现跨越式发展的规避不必要的税务风险。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）