融资租赁税前扣除：租入与租出的税务规划分析|项目融资实务指南

在现代企业融资实践中，融资租赁作为一种灵活且高效的融资工具，广泛应用于设备购置、技术升级等领域。与此企业在进行融资租赁交易时，如何合理运用税前扣除政策以优化税务负担，成为项目融资领域的重点关注议题。从融资租赁的定义出发，结合税前扣除的相关规定，深入分析融资租赁租入与租出双方在税务处理中的差异及策略，并为企业提供具体的实务建议。

融资租赁的基本概念与特征

融资租赁（Leasing）是指出租人（通常为设备供应商或金融机构）将资产所有权转移至承租人（企业），保留对租赁资产的控制权，直至租赁期结束。根据国际统一私法协会（UNIDROIT）的定义，融资租赁的核心特征在于风险和报酬的实质转移。在中国，《企业所得税法》对融资租赁有明确规定：满足以下条件之一的租赁即为融资租赁：

1. 租赁期届满后，资产所有权转移给承租人；

融资租赁税前扣除：租入与租出的税务规划分析|项目融资实务指南 图1

2. 租赁期限达到或超过资产使用寿命的大部分（通常为75%以上）；

3. 承租人在租赁期内支付的最低租金总额与租赁开始日资产公允价值基本一致。

融资租赁的优势在于其兼具融资与融物的功能，能够帮助企业在不占用大量现金的情况下获取所需设备或技术。在税务处理方面，融资租赁租入与租出双方的权利义务存在显着差异。

融资租赁中的税前扣除规则

根据中国《企业所得税法》及其实施条例的规定，融资租赁涉及的租金支出能否在税前扣除，主要取决于租赁类型：

（一）融资租赁租入方的税务处理

1. 不得直接扣除租金

根据国家税务总局公告2012年第18号文件，《企业所得税法》明确规定，融资租赁方式下，承租人支付的租金不得在税前直接扣除。这与经营租赁有所不同，在后者中，符合条件的租金支出可以分期计入当期费用。

2. 折旧与减值处理

虽然租金不能直接扣税，但承租人可以按照会计准则对融资租赁资产进行折旧处理，并根据资产价值的变化计提减值准备。在税务层面，折旧是否允许扣除、如何扣除，则需要结合具体政策执行。

3. 特殊税务优惠的适用

在特定行业或项目中，政府可能会出台针对融资租赁的税收优惠政策。购置环保设备、技术装备等，企业可申请加速折旧或其他形式的税收减免。在实务操作中，承租人应主动关注相关税收政策，并与税务部门保持沟通。

（二）融资租赁租出方的税务处理

1. 租金收入的税务负担

租赁期内，出租人收取的租金收入需要缴纳企业所得税。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及实施细则，大部分融资租赁业务需按租赁服务缴纳增值税，税率为6%或9%（视具体业务而定）。

2. 资产折旧与减值处理

出租人在融资租赁交易中仍需对出租资产计提折旧，并可根据会计准则处理资产减值。这与承租人的情况类似，在税务处理上也需遵循相关法律法规。

3. 特殊税务风险的规避

在某些情况下，出租人可能会面临双重征税的问题。当出租人将资产租赁给关联企业时，税务部门可能对其交易价格进行合理性审查，进而调整 taxable income（应纳税所得额）。在融资租赁业务中，租出方需特别注意关联交易的风险，并采取合理的措施加以规避。

融资租赁税前扣除：租入与租出的税务规划分析|项目融资实务指南 图2

融资租赁税务规划的实践策略

在项目融资实务中，企业如何通过融资租赁与税前扣除政策实现税务优化，是从业者需要重点关注的问题。以下为一些常见策略：

（一）选择合适的租赁类型

企业在选择租赁类型时，应综合考虑其财务状况和税务目标。若企业希望尽快释放现金流量并降低当期税负，经营租赁可能更为适合；而融资租赁则更适合那些希望通过长期资产规划降低融资成本的企业。

（二）合理运用税收优惠政策

国家对部分行业实施了特殊的融资租赁税收优惠。针对中小微企业和科技型企业的设备融资租赁业务，可能存在增值税即征即退或企业所得税减税的政策支持。企业在开展融资租赁项目时，应主动查阅相关政策文件，并与地方政府及税务部门保持沟通，争取最大的税收利益。

（三）强化内部税务管理

企业应建立完善的税务管理制度，确保融资租赁交易中的各项支出和收入均符合税务合规要求。特别是在租入方的账务处理中，需妥善保存租赁合同、租金支付凭证等相关资料，并定期接受税务部门的检查。对于复杂的融资租赁交易（如跨境租赁），企业可能需要聘请专业税务顾问进行规划，以降低税务风险。

实务案例分析

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）