融资租赁租入的资产确认与会计处理规则

在项目融资领域，融资租赁作为一种重要的融资方式，经常被企业和机构用于获取所需设备、基础设施或其他固定资产。在实际操作中，许多从业人员认为“融资租赁租入的是资产吗”这个问题尚存在一定的模糊性。对这一问题进行全面阐述，并结合相关专业术语和会计准则进行分析。

融资租赁的基本概念与特征

融资租赁（Leasing），在国际金融领域通常被称为“leasing”，是一种以融通资金为目的的租赁形式，涉及承租人、出租人以及可能存在的担保人等多方主体。根据《企业会计准则》的相关规定，融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的风险和报酬的租赁。其核心特征在于：承租人在租赁期内对租赁物享有使用权，并承担相应的风险与责任，而出租人则通过收取租金的形式收回投资。

在项目融资领域，融资租赁是一种非常常见的资金筹措方式，尤其适用于那些需要大量固定资产投入但又不希望一次性大额支出的项目方。在新能源发电、交通基础设施建设等大型项目中，融资租赁往往成为首选融资工具之一。

租赁资产的确性与会计处理规则

1. 融资租赁中的租赁物归属

融资租赁租入的资产确认与会计处理规则 图1

在融资租赁合同中，租赁物的所有权通常属于出租人，但承租人对其享有使用权。这意味着，在法律层面上，租赁物仍归出租人所有，但在会计处理上，由于承租人承担了租赁物的全部风险与报酬（如市场波动、技术折旧等），因此需要按照相关会计准则进行资产确认。

2. 资产确性原则

根据《企业会计准则第21号——租赁》的相关规定，融资租赁下的租赁物应当作为承租人的资产，并按公允价值或租赁合同约定的金额入账。承租人还需要对未确认融资费用进行分期摊销，并在财务报表中如实反映其负债状况。

3. 会计处理的具体步骤

初始计量：承租人应当按照租赁资产的公允价值和最低租赁付款额的现值两者较低者计量初始成本。这一步骤需要特别注意，因为公允价值与现值的计算涉及大量专业判断。

后续计量：在租赁期内，承租人需要分别确认融资费用（计入财务费用）和折旧费用（计入管理费用或生产成本）。这种双线性处理方式充分体现了融资租赁中资产风险和报酬的实际转移。

终止条件：

融资租赁租入的资产确认与会计处理规则 图2

租赁期满后，如果租赁物归还给出租人，则承租人不需要对租赁物进行清偿；

如果选择留购或续租，则需要根据新的合同条款重新确认相关权利义务。

4. 与经营租赁的区别

与融资租赁不同，在经营租赁（Operating Lease）中，租赁物的所有权始终属于出租人，且承租人无需将租赁物作为资产列示。这种模式更多适用于那些需求不稳定、周期较短的项目融资场景。

影响租赁资产确认的主要因素

1. 租赁合同条款

租赁合同的具体内容对资产确性有着决定性影响。如果租赁条款中明确包含“实质转移了所有权风险和报酬”的条款，那么在会计处理上就必须将租赁物作为承租人资产进行记录。

2. 租金支付方式

不同的租金支付方式会影响初始入账价值的计算：

如果采用固定付息，则需要根据现值计算融资费用；

如果采用浮动费率或其他复杂机制，则需要更加谨慎地评估其公允价值和风险敞口。

3. 租赁期限与资产寿命匹配度

当租赁期与租赁物剩余使用寿命高度匹配时，承租人通常会被要求按照正常折旧方法计提折旧；反之，如果租赁期明显短于物寿，则可能需要采用特殊的折旧方式或进行相应的会计调整。

融资租赁的税务处理

1. 增值税

作为一项金融性融资活动，融资租赁产生的租金通常不涉及增值税。但是在某些情况下（如售后回租），可能会涉及到增值税差额计算的问题，这需要特别注意。

2. 企业所得税

根据税法规定，在融资租赁的情况下：

出租人需缴纳增值税；

承租人则可以将融资费用部分作为可抵扣的利息支出处理，从而降低整体税负。

3. 税务风险与节税策略

在实务操作中，租赁双方需要注意税务政策的变化，合理规划融资结构。

对于希望享受税收优惠政策的企业，可以选择特定类型的融资租赁模式；

在跨国租赁或涉及多方主体时，还需要考虑各国间的税收协定和反避税条款。

与建议

通过分析可以明确，“融资租赁租入的是资产”这一问题的答案取决于具体业务场景和会计准则的要求。在项目融资实践中，准确进行租赁资产的确认和计量是保障财务健康的关键，这不仅影响到企业的资产负债表，还会对后续经营决策产生深远影响。

对于从事项目融资的相关从业人员，建议：

1. 深入学习《企业会计准则》的相关规定；

2. 在实际操作中及时与专业会计师或审计师沟通确认；

3. 结合具体行业特点和税务政策，合理设计融资租赁方案。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）