融资租赁增值税计税基础解析与实务操作指南

随着中国经济的快速发展和金融市场环境的不断优化，融资租赁作为一种重要的金融工具，在企业贷款、设备融资等领域发挥着越来越重要的作用。尤其是在“营改增”政策全面实施后，融资租赁行业作为一项具有融资性质的服务业务，其增值税计税基础问题备受关注。结合项目融资、企业贷款行业的实际情况，深入解析融资租赁增值税计税基础的相关政策与实务操作。

融资租赁增值税计税基础概述

融资租赁是一种以融通资金为目的的租赁方式，通常涉及租赁物的所有权在合同期内归属于出租人（即融资租赁公司），而承租人则享有使用权。根据《财政部税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，融资租赁服务属于金融服务中的营改增范围，其计税基础主要包括销售额和进项税额的确定。

1. 销售额确认

融资租赁公司的销售额是指在提供融资租赁服务过程中所取得的所有价款和价外费用，扣除支付给借款人的利息、债券发行利息以及车辆购置税后的余额。需要注意的是，这一规则适用于所民银行、银监会或商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人。

2. 进项税额抵扣

在实际操作中，融资租赁公司需要根据其取得的进项发票金额进行增值税进项税额的抵扣。这包括设备采购、服务费用以及其他与融资租赁业务相关的支出所产生的进项税额。

融资租赁增值税计税基础解析与实务操作指南 图1

融资租赁增值税政策的主要变化

自2014年《融资租赁货物出口退税管理办法》发布以来，融资租赁行业的税收政策逐步完善。以下是近年来融资租赁增值税计税基础方面的几项重要变化：

1. 出租人身份确认

根据财税〔2016〕36号文件规定，融资租赁公司的试点纳税人资格需要经过相关部门的批准。这意味着只有符合条件的企业才能享受相应的增值税优惠政策。

融资租赁增值税计税基础解析与实务操作指南 图2

2. 免税与退税政策

对于融资租赁货物出口业务，《财政部税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》明确规定了相关退税流程。具体而言，融资租赁公司通过租赁方式出租给境外承租人且租赁物在境内使用，则无需缴纳增值税；而对于租赁期结束后再复运出境的情况，则应按照规定补缴已退税款。

3. 出租车辆购置税纳入销售额扣除范围

为避免重复计税，融资租赁服务的销售额中允许扣除车辆购置税。这一政策调整降低了融资租赁公司的税负压力，也简化了账务处理流程。

融资租赁增值税实务操作要点

为了确保融资租赁增值税业务的合规性和效率性，企业在实际操作中需要特别注意以下几个方面：

1. 合同条款设计

在签署租赁合应明确约定租金构成、费用分担以及其他可能涉及税收的内容。租金部分应尽量涵盖增值税税款，以避免后期因合同条款不清晰而导致的争议。

2. 税务筹划与风险控制

融资租赁公司应建立完善的税务筹划体系，合理利用政策优惠，降低整体税负水平。在实际业务中还需要加强风险控制，防范因税收政策变化或操作失误导致的税务问题。

3. 账务管理与发票管理

企业需要建立健全的财务核算制度，确保融资租赁业务相关收入和支出能够准确入账，并及时获取、开具及保存增值税专用发票。这不仅是进项税额抵扣的基础，也是应对税务检查的重要依据。

案例分析

以某制造企业通过融资租赁方式引进生产设备为例，假设其与A融资租赁公司签订了一份为期五年的租赁合同。根据合同约定，设备总价为10万元，年租金率为8%（含增值税），则每年应支付的租金为：

$$

\text{租金} = 10 \times (1 0.08)

$$

在此过程中，融资租赁公司需要按照上述方法确认销售额，并根据设备采购或其他相关成本取得的进项发票金额进行抵扣。

融资租赁作为一种高效的资金筹集方式，在支持实体经济发展中发挥着不可替代的作用。伴随着业务规模的不断扩大和税收政策的日益复杂化，融资租赁公司在增值税计税基础管理方面也面临着更大的挑战。企业需要密切关注相关政策变化，优化内部管理流程，借助专业机构的力量，确保税务合规性与效率性的统一。

通过本文的分析融资租赁增值税计税基础问题涉及面广、政策性强，需要企业在实务操作中始终保持高度警惕，并结合自身业务特点制定合理的税收筹划方案。只有这样，才能在享受政策红利的实现企业价值的最大化。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）