融资租赁契税计税依据及实务解析

随着我国经济发展进入新阶段，项目融资和企业贷款行业迎来了新的机遇与挑战。在这一背景下，融资租赁作为一种重要的融资方式，在帮助企业优化资本结构、提升资产流动性方面发挥着关键作用。融资租赁涉及的税务问题，尤其是契税的计税依据和缴纳规则，一直是从业者关注的重点。

从项目融资和企业贷款行业的角度出发，详细探讨融资租赁中的契税计税依据及其实务操作要点，为企业在实际业务中规避税务风险、优化税务管理提供参考。

融资租赁的基本概念与分类

融资租赁是金融租赁的一种形式，其核心特征在于“融资 融物”的双重属性。根据《融资租赁企业监督管理暂行办法》的定义，融资租赁是指出租人以收取租金为条件，将设备或固定资产的所有权转移给承租人使用的交易方式。

从实务操作来看，融资租赁主要分为两类：直租模式和回租模式。

融资租赁契税计税依据及实务解析 图1

直租模式：这是一种典型的“融资 融物”业务。具体而言，出租人根据承租人的需求，从设备或资产的供应商处设备或固定资产，并将其租赁给承租人使用。在整个租赁期间，设备的所有权归属于出租人，而承租人则享有使用权。

回租模式：这是一种较为复杂的交易安排。在这种模式下，承租人将自有设备出售给融资租赁公司（即出租人），然后以支付租金的条件重新从融资租赁公司处租回该设备进行使用。回租模式在实务中常被用于企业盘活存量资产、优化资产负债表等目的。

融资租赁中的契税计税依据解析

融资租赁作为一项复杂的金融交易，涉及多种税费。契税是融资租赁业务中较为重要的税务品种之一。

根据《中华人民共和国契税暂行条例》（以下简称“《契税暂行条例》”）的相关规定，融资租赁合同中若涉及不动产或土地使用权的买卖、交换、赠与等权属转移行为，应按照该办法缴纳契税。以下是融资租赁业务中主要涉及的契税计税依据：

1. 直租模式下的契税计税依据

在直租模式中，融资租赁公司作为设备或资产的方，在从供应商处设备时应当缴纳契税。

纳税义务人：根据《契税暂行条例》的规定，融资租赁公司在取得设备的所有权时需要缴纳契税。在直租模式下，出租人（即融资租赁公司）是契税的纳税人。

计税依据：在直租模式中，契税的计税依据为租赁物的实际交易价格，即融资租赁公司从供应商处设备所支付的全部价款（包括设备的价格、运输费用等相关费用）。若融资租赁公司在设备时支付了增值税，则其可以享受相应的增值税进项税额抵扣政策。

税率：契税的税率统一为4%。在直租模式下，融资租赁公司应缴纳的契税金额为其实际支付价款的4%。

2. 回租模式下的契税计税依据

在回租模式中，承租人将自有设备出售给融资租赁公司之后，再从融资租赁公司处租赁设备使用。这种交易安排涉及资产所有权的转移，因此也应当缴纳契税。

纳税义务人：根据《契税暂行条例》的相关规定，在回租模式下，融资租赁公司作为买受方，承担契税的缴纳义务。

计税依据：回租业务中，融资租赁公司的实际支付价款即为设备的公允价值。由于租赁合同的实际成交价格很可能与设备的账面价值、市场公允价值等存在差异，在实务操作中需要特别注意计税依据的确认。

需要注意的是，2016年财政部和税务总局发布《关于完善全面推开营改增试点纳税人 Transitional Policies》（财税201636号）后，部分融资租赁业务可享受一定的税收优惠政策。在直租模式下，若符合条件，融资租赁公司可以申请减免增值税等税收优惠政策。

3. 其他需要注意的问题

在融资租赁实务中，还需要注意以下几点：

特殊主体的税务处理：对于政府融资平台、房地产开发企业等特定主体参与的融资租赁交易，税务机关可能会实施更为严格的监管政策。

地区性税收差异：由于我国各地区的经济发展水平和财政压力不同，部分地方政府可能会根据当地实际情况对契税优惠政策进行调整。

4. 契税计税依据的特殊规定

在某些特定情况下，《契税暂行条例》以及相关配套文件中明确规定了特殊的契税计税依据。

公允价值确认：当融资租赁交易涉及关联交易时，税务机关可能会要求按公允价值确定契税计税基础。

视同销售行为：在实务操作中，融资租赁公司有时会通过售后回租等掩盖资产的真实转移情况。这种做法可能被认定为“视同销售”行为，从而影响契税的计税依据。

融资租赁中的税务风险管理

融资租赁业务涉及的税务问题不仅复杂，而且对企业的合规性要求较高。企业需要从以下几个方面加强税务管理，规避潜在税务风险。

1. 建立完善的内部税务管理制度

合同审核：在签订融资租赁合应当特别注意有关资产转移条款、租金支付安排等事项是否符合《契税暂行条例》的相关规定。

价款确认机制：对于设备的交易价格确认应建立严格的定价机制，确保计税依据的合理性和准确性。

2. 合规运用税收优惠政策

融资租赁公司应当充分研究和利用现有的税收优惠政策，

特殊行业优惠：国家对某些重点行业或领域（如新能源、高端装备制造等）会提供特定的税收支持政策。融资租赁公司如果涉及这些领域，则可以申请相应的减免税。

区域优惠试点：部分地方政府为了吸引投资，可能为符合条件的企业提供契税减征或免征的优惠政策。

3. 建立有效的税务合规评估机制

外部法律意见：对于复杂的融资租赁交易安排，建议聘请专业的税务师事务所或律师事务所进行独立的税务审查和合规性评估。

融资租赁契税计税依据及实务解析 图2

内部审计：定期开展税务合规自查，发现问题及时整改，确保各项业务均在税务机关的认可范围内。

未来融资租赁业的税务发展趋势

随着我国金融市场的进一步开放和监管政策的不断完善，融资租赁行业面临的税务环境也将发生深刻变化：

1. 税收法律法规将日趋完善

预计未来几年内，融资租赁相关税收法规将进一步细化。针对跨境租赁、无形资产租赁等新型业务模式，可能会出台更为具体的实施细则。

2. 涉税信息共享机制日益健全

根据《金税工程三期规划》，税务机关将继续加强与金融监管部门的信息互联互通，实时掌握融资租赁公司的业务开展情况和涉税信息，从而提高税收征管效率。

3. 税务风险管理将成为行业重点

在监管趋严的背景下，融资租赁公司需要将税务风险管理作为一项核心工作来抓。这不仅包括日常的税务合规管理，还包括建立和完善应对税务检查的各项预案。

随着融资租赁业务的不断创新和拓展，其涉及的税收政策也将面临新的考验和挑战。企业唯有建立健全税务管理体系、审慎评估各项涉税风险、积极响应政策变化，才能确保在激烈的市场竞争中立于不败之地。

通过对融资租赁契税计税依据的深入分析，我们希望本文能够为相关从业者提供有益的参考和借鉴，在未来的业务开展中实现更加高效合规的发展。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）