融资租赁和经营租赁的会计处理

在现代企业融资和贷款业务中，租赁作为一种重要的融资和资产获取手段，发挥着不可替代的作用。融资租赁和经营租赁是最常见的两种租赁形式，它们在会计处理、税务规划以及企业财务管理等方面具有显着差异。深入探讨这两种租赁模式的会计处理方法，为企业融资和贷款行业从业者提供参考。

融资租赁与经营租赁的基本概念

（一）融资租赁

融资租赁（Financial Leasing）是一种长期的、完全支付的租赁形式。在这种模式下，出租人实质上转移了与资产所有权相关的主要风险和报酬，承租人能够控制租赁资产的使用，并通常在租赁期届满时拥有该资产的选择权。融资租赁的核心特征是“融资 融物”相结合，既可以解决企业的资金需求，又可以帮助企业获取所需的生产设备或其他资产。

（二）经营租赁

经营租赁（Operating Leasing），又称营业租赁，是一种短期、可撤销的租赁形式。在这种模式下，出租人保留了与资产所有权相关的主要风险和报酬，承租人仅获得使用权，且租赁期通常较短，不超过资产使用寿命的一个合理期限。经营租赁的特点是灵活性高，适用于企业需要阶段性使用设备或在不确定业务发展时寻求资产使用权的情况。

融资租赁的会计处理

（一）承租人的会计处理

1. 租赁资产的入账价值

融资租赁和经营租赁的会计处理 图1

承租人在融资租赁中获得的租赁资产应按公允价值入账，但如果合同规定租赁资产的价格显着低于市场价，则应以合同价格为基础确定入账价值。初始直接费用也应在发生时计入资产成本。

2. 融资费用分摊

在融资租赁过程中，承租人需支付的租金通常包含未确认融资费用（如利息支出）。这些费用应在租赁期内采用实际利率法或其他合理方法进行分摊，并在每期计入财务费用。

3. 折旧与维护

承租人应根据资产的预计使用寿命计提折旧，并承担必要的维护费用。融资租赁下的折旧方法和年限应与企业自有资产保持一致。

4. 租赁期结束的处理

租赁期届满时，承租人通常可以选择续租、购买或退还租赁资产。会计处理需根据具体选择进行相应调整：若购买，则按公允价值冲减应付账款；若退还，则应在资产净值与实际残值之间确认损益。

（二）出租人的会计处理

1. 租赁收入的确认

出租人应将租金作为leasing income分期计入收益，在资产负债表中反映应收融资租赁款和相应的金融资产。对于经营租赁，租金收入通常按月或按季确认。

2. 初始直接费用的处理

出租人在融资租赁中的初始直接费用应计入应收款项；而对于经营租赁，则可在当期直接计入收益。

3. 资产减值准备

出租人需定期评估租赁资产的可收回金额，若低于账面价值则计提资产减值损失。这一过程尤其重要于融资租赁业务，因为出租人仍需承担与资产相关的大部分风险。

经营租赁的会计处理

（一）承租人的会计处理

1. 使用权资产的确认

新租赁准则要求承租人将所有租赁都作为使用权资产进行管理，经营租赁也不例外。承租人应在资产负债表中确认使用权资产及相应的租赁负债。

2. 租金支付与利息分摊

承租人需按期支付租金，并根据实际利率法或简化方法对融资费用（如利息）进行分摊，将其计入当期损益。

3. 维护与折旧

融资租赁和经营租赁的会计处理 图2

承租人应按照资产的使用寿命计提折旧，但通常不包括租赁期结束后的残值风险。若经营租赁涉及维护责任，则相关费用应在发生时计入当期损益或资本支出。

（二）出租人的会计处理

1. 租金收入确认

出租人应将经营租赁的租金作为operating income分期计入收益。对于长期租赁，建议采用合理的分摊方法确保收入与费用配比。

2. 初始直接费用处理

经营租赁下的初始直接费用可在租赁期内分摊为管理费用，避免对当期利润造成过大影响。

3. 资产风险管理

出租人需密切监控租赁资产的使用状况和市场价值，及时计提减值准备以应对潜在风险。应制定合理的租赁组合策略，分散经营风险。

融资租赁与经营租赁的主要区别

| 项目 | 融资租赁 | 经营租赁 |

||||

| 所有权风险 | 承租人承担主要风险 | 出租人保留主要风险 |

| 租赁期限 | 较长，通常覆盖资产使用寿命 | 较短，不超过资产寿命的一个合理比例 |

| 会计处理复杂性 | 高，需专门处理融资费用和折旧 | 相对简单，按新租赁准则进行统一管理 |

| 财务报表影响 | 增加长期负债，提升资产负债表规模 | 主要影响损益表，资本支出较少 |

| 税务规划 | 可享受更多的税收优惠 | 税收影响相对有限 |

企业融资与租赁业务中的注意事项

1. 选择合适的租赁模式

企业在开展租赁业务前应充分评估自身需求和财务状况，选择最适合的租赁方式。资金充裕且希望减少资本支出的企业可以选择融资租赁；而业务不确定性较高或短期需求较大的企业则适合经营租赁。

2. 风险管理与控制

租赁交易涉及复杂的法律和税务问题，企业需建立完善的风险管理体系，确保合规运营，并定期评估市场环境变化对租赁资产的影响。

3. 财务信息披露标准

严格按照会计准则进行租赁业务的账务处理，确保财务报表信息的真实性和透明性。特别是在新租赁准则实施后，企业需更加关注使用权资产和租赁负债的确认与计量。

融资租赁和经营租赁作为企业融资的重要手段，其会计处理方式直接影响着企业的财务健康状况和税务负担。准确理解和掌握这两种租赁模式的区别及处理方法，将帮助企业更好地进行融资决策和财务管理。随着会计准则和市场环境的变化，租赁业务的会计处理也将不断优化和完善，为企业融资与贷款提供更多可能性。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）