融资租赁留购款的会计处理及税务影响分析

在现代商业活动中，融资租赁作为一种灵活的融资，被广泛应用于企业设备购置、技术升级等领域。在融资租赁过程中，承租人和出租人都需要面对租赁期结束后的多种选择，其中包括 lease purchase（留购）选项。详细探讨融资租赁留购款的会计处理方法及税务影响，并结合实际案例分析其在项目融资中的应用，为企业提供参考。

融资租赁概述

融资租赁是一种以融通资金为目的的长期租赁。在融资租赁中，出租人将设备或其他资产的所有权暂时转移给承租人使用，而承租人则需要支付一定的租金。在租赁期结束时，承租人可以选择续租、退还设备或设备。设备的选择即为“留购款”。

在会计处理上，融资租赁通常以租赁合同为基础进行核算。出租人将租赁资产的账面价值减去累计折旧后的净值作为应收融资租赁款的入账价值；而承租人则根据租赁投资净额确认其长期负债。

融资租赁留购款的会计处理及税务影响分析 图1

融资租赁留购款的定义与会计处理

融资租赁留购款的定义

融资租赁中的留购款是指在租赁期结束时，承租人选择购买租赁资产所需支付的价格。通常情况下，留购价格由合同中明确列明，或根据一定的计算公式确定。

融资租赁留购款的会计处理

1. 初始确认阶段

在租赁开始日，出租人需要终止确认融资租赁资产，并确认应收融资租赁款。与此承租人则确认相应的长期负债（即融资租入的设备）。这种会计处理是基于租赁投资净额的概念。

2. 后续计量阶段

出租人应在租赁期间内按照固定的折现率对应收融资租赁款进行利息计算；而承租人则需要按期支付租金，并在财务报表中反映其融资负债的变化情况。

3. 终止阶段的处理

融资租赁留购款的会计处理及税务影响分析 图2

租赁期结束时，若承租人选择留购设备，则需支付留购款。此时，出租人应根据实际收到的金额冲销相应的应收融资租赁款；承租人则需将该设备从融资租入转为自有资产进行核算。

融资租赁留购款的税务影响

增值税进项税与销项税

1. 增值税处理

在融资租赁业务中，出租人和承租人都需要关注增值税的缴纳问题。根据中国《增值税暂行条例》，设备租赁属于有形动产租赁服务，应按照6%的税率计算销项税；承租人可以将租金中的增值税部分作为进项税进行抵扣。

2. 留购款的税务处理

在租赁期结束时，若承租人选择设备，则双方需根据留购价重新计算增值税。出租人应开具增值税专用发票，而承租人则将其用于后续的成本核算。

企业所得税

1. 租金的税前扣除

承租人支付的租金可以作为企业的经营费用，在税前列支。

2. 留购款对资产价值的影响

留购完成后，设备的所有权转移至承租人名下，其账面价值将按照留购价格进行调整。这一变化会影响企业的所得税计算。

融资租赁留购款在项目融资中的应用

案例分析

以某新能源公司为例，该公司为扩大生产规模选择了融资租赁购置了一批新型电池生产设备。租赁期为5年，每年支付租金30万元；租赁结束后，该公司选择按约定价格20万元设备。

1. 会计处理

在租赁开始时，出租人将其设备账面价值为80万元，已计提折旧20万元。应收融资租赁款的入账价值为60万元。承租人在财务报表中确认融资负债60万元，并按年支付租金。

2. 税务影响

承租人每年支付的30万元中包含增值税部分18万元（3%），在扣除后进入企业经营成本，从而降低了应纳税所得额。租赁结束后，该公司以20万元设备，在税前扣除时将享受更低的成本。

风险与合规管理

为确保融资租赁留购款的顺利实施，企业在签订合需注意以下几点：

明确合同条款：合同中应对 rental term（租赁期限）、rental cost（租金）及 purchase price（留购价）作出明确规定。

关注税务政策变化：定期了解最新的税收政策和法规，确保会计核算与税务申报的合规性。

融资租赁留购款的风险管理

市场风险

租赁期内设备可能出现技术落后或贬值情况，导致留购价格不合理。承租人在签订租赁合需对设备未来的残值进行评估，并在合同中明确相关条款。

信用风险

对于出租人而言，应关注承租人的财务状况和支付能力，确保其能够按时履行租金及留购款的支付义务。必要时可引入第三方担保或抵押措施。

融资租赁是一种高效的资金筹集，在推动企业发展中发挥着重要作用。合理处理融资租赁留购款的会计与税务问题，有助于企业降低融资成本、优化财务结构。随着国家对融资租赁业务的支持力度加大，相关领域的研究和实践也将更加深入。

参考文献：

1. 《企业会计准则第21号——租赁》（CAS 21）

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）