融资租赁固定资产｜卖出如何做账？全流程解析与实务操作

随着我国经济的快速发展和金融市场不断完善，融资租赁作为一种重要的金融工具，在企业项目融资中发挥着越来越重要的作用。尤其是在当前“双循环”新发展格局下，企业通过融资租赁盘活存量资产、优化资产负债结构的需求日益迫切。结合真实案例，深入解析融资租赁背景下固定资产卖出的账务处理流程，帮助企业财务管理人员更好地理解和掌握这一专业技能。

何为融资租赁？租赁中的卖怎么理解？

在会计准则中，融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的风险和报酬的租赁。承租人取得了对租赁物的控制权，并承担相应的风险和义务。在项目融资领域，"卖"的行为通常是指出租人在租赁期限尚未结束时，将租赁物的所有权提前转移给承租人，这可能涉及到租金调整、残值处理等多个环节。

固定资产卖出的主要流程

融资租赁资产卖出的账务处理主要涉及以下三个阶段：

（一）租赁开始日的会计处理

企业在开展融资租赁业务时，需要按照《企业会计准则》的要求进行初始确认和计量。

融资租赁固定资产｜卖出如何做账？全流程解析与实务操作 图1

1. 资产转移：出租人应在租赁开始日终止其对租赁物的所有权。

2. receivable （应收款）确认：出租人需要记录租金的未来现金流，并按公允价值或现值方法确认应收融资租赁款。

会计分录举例：

借：长期应收款——应收融资租赁款（按现值计算）

贷：租赁资产（原账面价值）

（二）租赁期间的会计处理

在租赁期内，承租人需要按照约定支付租金。出租人的会计处理集中在receivab的管理和利息收入确认上。

1. 利息收入：定期确认融资租赁应收款项产生的利息收入。

2. 风险评估：应对承租人的履约能力进行持续评估，并计提相应的坏账准备。

会计分录举例：

融资租赁固定资产｜卖出如何做账？全流程解析与实务操作 图2

借：银行存款

贷：长期应收款——应收融资租赁款

（三）租赁结束时的处理

当租赁期满或提前终止时，需要对已实现的部分和未实现的部分进行调整。

1. 残值处理：根据合同约定处理租赁物的残值。

2. derecognition （ derecognize ）：终止确认相关应收融资租赁款。

案例分析

案例背景

某科技公司（以下简称"出租人"）与一家制造企业（以下简称"承租人"）开展了一项融资租赁交易。租赁标的是一台价值50万元的设备，租赁期限为3年。租金分期支付，每期180万元。

会计处理步骤：

1. 初始确认:

租赁开始日，出租人终止其对设备的所有权，并按现值计算应收融资租赁款。

会计分录:

借：长期应收款——应收融资租赁款（50万）

贷：固定资产（原账面价值）50万

2. 每期租金收取：

每期收到180万元租金时，进行以下处理：

会计分录:

借：银行存款 180万

贷：长期应收款——应收融资租赁款 180万

3. 租赁期满设备处置

租赁到期后，承租人按合同约定支付了余款并取得设备所有权。出租人按照账面价值与公允价值的差额进行结转。

会计分录:

借：固定资产清理（如有残值）

贷：长期应收款——应收融资租赁款（余额）

实务操作中常见问题及解决方案

1. 如何确定租赁物价值？

应以租赁开始日的公允价值或现值为基础。

定期进行市场价值评估，并计提减值准备。

2. 利息收入的确认方法

可采用实际利率法分期确认利息收入。

确保实际利率与合同约定利率一致，并在会计期末进行调整。

3. 坏账准备的计提

根据承租人的资信状况和履约能力，合理预计可能发生的风险损失。

定期评估并调整坏账准备金额。

税务筹划建议

融资租赁交易中的税务处理是整个业务的重要组成部分。以下几点值得重点关注：

1. 增值税处理：

根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，出租人应缴纳租赁服务的增值税。

应在收到租金时计算并申报增值税。

2. 企业所得税优惠

符合条件的融资租赁业务可享受一定的企业所得税优惠政策。

注意相关税收政策的变化，并及时调整税务处理方案。

3. 残值处理与税务影响

租赁期满后设备处置所得应计入当年损益，按规定缴纳税款。

应提前规划好残值处理方案，避免不必要的税务负担。

融资租赁资产卖出的账务处理看似简单，实则涉及多个环节和注意事项。企业财务人员在实务操作中既要严格遵守会计准则和税法规定，又要结合实际情况进行合理调整。通过完善的风险控制体系和专业的税务筹划，可以有效降低经营风险，并为企业的可持续发展提供有力支持。

在未来的融资租赁业务开展过程中，建议企业建立健全内部控制制度，定期对融资租赁项目进行审查和评估，并建立应急处置预案，以应对可能出现的各种问题。只有这样，才能真正发挥融资租赁在企业融资和资产运营中的积极作用，推动企业实现高质量发展。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）