融资租赁发生的改良支出|项目融资中的会计与税务影响

在现代企业运营中，融资租赁作为一种重要的融资方式和资产获取手段，在项目融资领域发挥着不可替代的作用。而在融资租赁过程中，承租人为了提升租赁资产的使用效率、延长其使用寿命或增加其价值，往往需要对租赁资产进行一系列的改良支出。全面探讨融资租赁发生的改良支出这一主题，从概念界定、会计处理、税务影响到实际操作中的注意事项进行全面分析。

融资租赁概述

融资租赁是一种融资与融物相结合的金融工具，其核心特征在于承租人通过支付租金的方式获得租赁资产使用权的承担了租赁资产所有权转移的风险和报酬。在广义上，融资租赁可以分为两类：经营租赁和融资租赁。融资（营业）租赁是本文讨论的重点。

融资(营)租赁的基本流程大致如下：承租人与出租人签订租赁合同，支付租金，获得租赁物的使用权。承租人可以是项目公司或其他主体，其通过支付租金的方式实现对租赁资产的资金需求和使用权需求。相比经营租赁，融资租赁通常具备更长的租期、更高的租金总额以及实质上的资产转移性质。

融资租赁中的改良支出

在融资租赁实务中，出于提升资产性能、延长使用寿命或匹配特定项目需求的目的, 承租人可能需要对租赁资产实施一系列改良措施。这些改良活动所涉及的支出即是我们常说的融资租赁改良支出。

融资租赁发生的改良支出|项目融资中的会计与税务影响 图1

（一）改良性后续支出的概念

改良性后续支出是指承租人在租赁期限内，为了使租赁资产具备新的性能或使用状态而发生的资本性支出。与日常维护费用不同的是，这类支出具有长期性的特征，并且预期能够在未来较长的时间段内为承租人创造经济利益。

（二）改良性后续支出的分类

根据性质和目的的不同, 改良支出可以分为以下几类：

1. 性能提升型支出：用于提高租赁资产的技术性能、运行效率或处理能力。

2. 使用寿命延长型支出：通过技术改造或维护升级，有效延长资产使用年限。

3. 用途转换型支出：将租赁资产从一种用途转换为另一种用途的支出。

（三）改良性后续支出的会计处理

根据《企业会计准则》的相关规定，融资租赁下的改良性后续支出应作为资本性支出，在符合条件的情况下予以资本化。具体处则如下：

1. 识别条件：

该支出的目的不是简单地维护资产原功能，而是提升其性能或延长使用寿命。

改良后的资产能够为承租人带来未来经济利益。

2. 会计记录：

在资产负债表中作为固定资产的组成部分进行列示。

相关支出记入"在建工程"科目，并最终计入"固定资产"账户。

根据改良后资产的剩余使用寿命计提折旧。

3. 后续管理：

建立专门的台账记录改良性支出发生情况及后续使用状况。

定期对改良效果进行评估，必要时调整相关会计科目。

融资租赁中改良支出的税务影响

在项目融资实务中, 改良支出会产生重要的税务影响，主要体现在以下方面：

（一）企业所得税处理

根据《企业所得税法》及其实施条例的相关规定，改良性后续支出允许作为长期待摊费用，在资产剩余使用年限内分期扣除。对于符合条件的资本性支出，企业应当及时进行纳税调整。

（二）增值税处理

改良支出涉及的增值税管理是一个复杂的问题。根据相关政策, 改良过程中涉及到应税行为的部分应当缴纳增值税，并取得合法有效的增值税专用发票作为抵扣凭证。

（三）税务筹划建议

基于以上规定，企业在处理融资租赁中的改良性支出时，应注意以下几个方面：

1. 合规性管理：

确保各项改良支出符合会计准则和税务法规的要求。

保持完整的财务资料和税务凭证。

2. 优化抵扣安排：

合理安排改良性支出的摊销年限，以实现企业税负最小化。

3. 风险控制：

密切关注税收政策的变化，及时了解最新的税收法规。

对于复杂的税务问题，寻求专业机构的帮助。

案例分析：某项目公司融资租赁案例

以下通过一个具体案例来说明融资租赁与改良支出的结合运用情况：

（一）基本案情

假设A项目公司从B金融租赁公司融资租入一台大型设备，租赁期限为5年。在租期内，由于市场需求变化，A公司需要对设备进行技术改造以提升其生产效率。

改良性支出金额为10万元，通过银行贷款方式解决资金来源。

（二）会计处理

1. 初始确认：

将融资租赁设备作为固定资产入账。

融资租赁发生的改良支出|项目融资中的会计与税务影响 图2

计提折旧费用和利息支出。

2. 改良支出的资本化：

支出10万元计入"固定资产设备改良"科目。

调整设备的剩余折旧年限（由原定8年延长至10年）。

3. 后续管理：

按照调整后的折旧年限计提每月折旧费用，确保财务数据的真实性和一致性。

（三）税务处理

1. 企业所得税：

该改良性支出可以在设备剩余使用年限内分期扣除。

计算应纳税所得额时，允许扣除相应的折旧费用和利息支出。

2. 增值税管理：

改良过程中涉及的应税服务项目需缴纳6%或9%的增值税，并取得合规票单。

与建议

融资租赁作为现代金融体系中的重要工具，在项目融资领域发挥着越来越重要的作用。改良支出作为融资租赁活动的重要组成部分，直接影响资产使用效能和企业财务表现。企业应当严格按照会计准则和税务法规的要求处理相关事项，注意优化自身的财务管理机制，以实现经济利益的最优化和税负风险的最小化。

在具体操作中，建议企业做到以下几点：

1. 建立健全内控制度：

制定详细的改良支出管理制度。

明确相关部门的职责分工。

2. 加强财务数据分析：

定期评估改良性支出的实际效果和经济效益。

分析投入产出比，优化未来的资本性支出决策。

3. 注重专业人才培养：

建设高素质的财会团队。

及时获取最新税收政策解读和业务指南。

通过对融资租赁中的改良支出进行合理的会计处理和税务规划, 企业可以在提升资产使用效能的实现财务成果的最大化。未来随着金融租赁市场的进一步发展，相关实务和技术也会不断创新和完善，这对于企业的财务管理能力提出了更高的要求。在实际的融资租赁活动中，需要企业结合自身特点和发展需求，制定个性化的租赁方案和支出策略，以应对日益复杂的金融市场环境。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）