融资租赁资金的会计处理与企业实务应用指南

融资租赁作为一种灵活且高效的融资方式，在近年来受到越来越多企业的青睐。尤其在项目融资和企业贷款领域，融资租赁以其独特的优势（如不直接增加资产负债表中的负债、优化资本结构）成为许多企业在资金短缺时的首选方案。

融资租赁涉及复杂的会计处理流程和税务规划策略，这对于企业的财务团队提出了较高的专业要求。如何规范地进行融资租赁资金的会计处理，确保业务合规性的提升企业的财务管理效率，已经成为企业管理层和财务人员关注的重点。

基于实际企业应用场景，结合项目融资与企业贷款行业的实务经验，系统阐述融资租赁资金在不同环节中的会计处理方法，并分享相关的管理建议。

融资租赁资金的会计处理与企业实务应用指南 图1

融资租赁的基本概念与会计准则

融资租赁？

融资租赁（Financial Leasing）是指出租人（通常为设备制造商或专业租赁公司）根据承租人的要求和选择，向承租人提供融资以获得所需资产的一种租赁方式。其核心特征在于：

1. 长期性：租赁期限较长，接近于设备的经济寿命。

2. 完全转移使用权：承租人在租赁期内享有与资产所有权相关的几乎所有重大风险和报酬。

3. 不可撤销性：除非双方协商一致，否则租赁合同在签订后一般无法随意终止。

融资租赁的会计准则

在中国，《企业会计准则第 21 ——租赁》（CAS 21）对融资租赁的会计处理做出了明确规定：

1. 资产确认与计量：

承租人：应将融资租赁资产计入资产负债表中，作为使用权资产进行核算，并按公允价值或合理估计的价值记录。

出租人：按照租赁资产的公允价值确认收入和相关费用。

2. 收益分配：

租金支付是承租人的义务，其金额通常基于租赁资产的成本、融资成本以及合理的回报预期。租金一般按期分摊至损益表中。

出租人则根据融资租赁合同的约定收取固定或可变租金。

3. 税务处理：

承租人：融资租赁支付的租金可在企业所得税前列支，但需要注意区分融资租赁与经营租赁的条件。

融资租赁资金的会计处理与企业实务应用指南 图2

出租人：应按照国家税务总局的相关规定，合理确定计税基础和折旧年限，分期确认出租收入并缴纳相应税费。

融资租赁中的会计处理实务

租赁期开始日的会计处理

1. 承租人的会计处理：

资产初始计量：按照公允价值或合理估计的价值确认使用权资产，并按适当的折旧方法计提折旧。

租金支出分摊：根据《CAS 21》的要求，将租金费用在租赁期内按直线法或其他合理方法系统分摊至各会计期间。

初始直接费用：与融资租赁相关的律师费、谈判费等应计入使用权资产的初始成本。

2. 出租人的会计处理：

资产记录：按资产公允价值确认相关收入，并在租赁期限内分期确认费用（如折旧）。

租金收入确认：按权责发生制原则，在租赁期内系统确认租金收入，计入每一期的收益表。

租赁期间的业务活动

1. 续租、展期或提前终止：

若承租人选择续租或展期，则应按照新的租赁条款重新评估资产价值和租金分摊方式，并更新财务记录。

提前终止租赁时，需与出租人协商一致，并对相关经济后果（如剩余未履行的租金）进行会计调整。

2. 未担保余值的管理：

在融资租赁中，通常存在一个未担保余值（Unearned Residual Value），即资产在租赁期结束后预计残值与尚未支付租金之间的差额。企业应定期评估这些余值，并根据市场变化做出相应的调整。

应收账款融资模式的应用

应收账款质押融资

1. 基本操作流程：

承租人将融资租赁合同下的未来应收租金作为质押物，向银行或其他金融机构申请贷款。

资金方对承租人的信用状况、租赁资产的价值以及还款来源进行评估后，决定是否发放贷款。

2. 会计处理要点：

此类融资通常会设立专门的SPV（特殊目的载体），以增强资产隔离和风险控制能力。

融资款项一般用于支付融资租赁首付款或补充企业的流动资金需求。

3. 风险管理建议：

承租人应与出租人协商一致，确保租金收付的及时性，避免因流动性问题导致逾期违约。

出租人可能需要收取额外的服务费，并对承租人的还款能力进行持续跟踪评估。

融资租赁逾期租金的管理

逾期租金的影响及应对策略

1. 影响：

承租方：逾期将增加企业的财务负担，可能导致资产被收回或面临诉讼风险。

出租方：长时间未收回租金会影响公司的现金流，并对当期损益造成负面影响。

2. 应对措施：

协商展期：与承租人达成新的还款计划，尽量避免资产回收程序的启动。

调整合同条款：如增加违约金、缩短租赁期限等，以强化约束机制。

加强监控：建立完善的租金催收体系，及时发现潜在风险并采取应对措施。

融资租赁作为企业融资的重要手段之一，在优化资本结构、缓解资金压力方面发挥着不可替代的作用。其涉及的会计处理复杂性较高，企业在实务操作中需要严格遵守相关会计准则和财税政策，并建立完善的内部管理制度以防范潜在风险。

随着租赁市场的进一步发展，融资租赁在项目融资与企业贷款领域的应用将更加广泛和深入，企业唯有通过规范化的财务管理和创新性的风控手段，才能在竞争激烈的市场环境中实现可持续发展。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）