融资租赁的会计处理|中级实务指南

融资租赁是一种常见的融资，尤其在企业设备购置、技术升级等领域具有重要的应用价值。作为一项复杂的金融活动，融资租赁的会计处理需要遵循严谨的规则和流程，以确保财务报表的真实性、准确性和合规性。对于中级以上的财务管理人员而言，掌握融资租赁的会计处理方法是其核心技能之一。从融资租赁的基本概念出发，结合项目融资领域的实际需求，系统阐述融资租赁的会计处则、方法及注意事项。

融资租赁的基本概念与特点

融资租赁（Lease Finacing），又称为设备融资或杠杆租赁，是指出租人以收取租金的向承租人提供设备使用权的一种长期融资。其核心特征在于：所有权在租赁期间归属于出租人，而使用权归承租人所有。租金通常由设备的成本、融资费用及维护费用构成。

与传统的银行贷款相比，融资租赁具有以下特点：

融资租赁的会计处理|中级实务指南 图1

1. 非传统信贷：不直接依赖于借款人的资产负债表，而是基于租赁资产的价值。

2. 结构灵活：可以根据项目的具体需求设计个性化的租赁方案。

3. 风险分担：出租人承担设备残值的风险，承租人则负责设备的日常维护。

4. 税务优势：租金支出通常可以作为企业所得税的抵扣项。

融资租赁在项目融资领域具有广泛的应用场景。在基础设施建设、智能制造等领域，企业可以通过融资租赁快速获取所需设备，降低资金压力。

融资租赁会计处理的相关法规与标准

融资租赁的会计处理需要遵循国际和国内的会计准则。在中国，主要依据《企业会计准则第21号——租赁》（CAS 21）以及相关的财务报表编制要求进行。

CAS 21对融资租赁的规定主要包括以下几个方面：

1. 承租人视角：承租人应将租赁设备作为资产列示，并按照公允价值确认使用权资产。租金支出则需要在租赁期内分期计入损益。

2. 出租人视角：出租人应将融资租赁业务视作金融资产进行管理，按实际利率法计算利息收入。

融资租赁的会计处理还需严格遵守企业所得税法的相关规定。在税务处理方面，承租人可以将租金支出作为费用扣除。

融资租赁的会计处理流程

在具体操作层面，融资租赁的会计处理主要分为以下几个步骤：

1. 租赁合同的初始确认

出租人的账务处理：

出租人应按设备的公允价值确认应收融资租赁款，并将设备成本转入“融资租赁资产”科目。

融资租赁的会计处理|中级实务指南 图2

| 账务处理示例（简写）：

借：应收账款——融资租赁款 1,0万元

贷：融资租赁资产——设备A 1,0万元

承租人的账务处理：

承租人应按设备的公允价值确认使用权资产，并按租赁期限和利率计算应付租金。

| 账务处理示例（简写）：

借：使用权资产——设备A 1,0万元

贷：长期应付款——融资租赁款 1,0万元

2. 租赁期间的后续计量

出租人的账务处理：

每期租金收入按照实际利率法计算，计入当期损益。

| 账务处理示例（简写）：

借：银行存款——租金收入 10万元

贷：融资租赁利息收入 80万元（假设年利率为8%）

承租人的账务处理：

每期租金支出应计入当期损益，计提资产折旧和减值准备。

| 账务处理示例（简写）：

借：管理费用——租金支出 10万元

贷：长期应付款——融资租赁款 10万元

3. 租赁合同的终止

承租人提前退租：

承租人需根据设备的公允价值和剩余租赁期进行调整，可能涉及减值损失。

| 账务处理示例（简写）：

借：资产减值损失 50万元

贷：使用权资产减值准备 50万元

租赁到期：

承租人可以选择续租或退租。若选择退租，需将设备交还出租人，并终止相关账务处理。

| 账务处理示例（简写）：

借：长期应付款——融资租赁款 0万元（余额清零）

贷：银行存款——续租租金 50万元

实务操作中的注意事项

在实际工作中，融资租赁的会计处理可能会遇到一些特殊问题。

初始确认时点：应严格区分融资租赁与经营租赁，确保分类准确性。

可变租赁付款额：若租金与设备使用情况相关（如产量分成），需单独处理。

资产报废或毁损：承租人需评估设备残值，并调整相应的会计科目。

财务人员还需密切关注政策变化。2021年修订的CAS 21对融资租赁的相关规定进行了重要调整，特别是在资产确认和计量方面提出了新的要求。

融资租赁作为一项重要的融资工具，在项目融资领域发挥着不可替代的作用。其会计处理过程复杂且涉及面广，需要财务人员具备扎实的专业知识和实务经验。本文通过理论与实践相结合的方式，系统介绍了融资租赁的会计处理方法及其在项目融资中的应用，旨在为中级以上的财务管理人员提供有价值的参考。

随着企业对高效融资工具需求的增加，融资租赁的会计处理方法也将不断优化和完善。财务人员需要持续学习，以应对新的挑战和机遇。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）